COLEGIO MOISÉS CASTILLO OCAÑA                                                                            

CONTABILIDAD 11º

PLAN Nº 2

EL I.T.B.M.S. Y SU CONTABILIDAD

1 TRIMESTRE

 

Prof. Julio Delgado B.

  1. Clases de contribuyentes: Visite la página electrónica de la DGI www.dgi.gob.pa formulario 430 y observe

       el formulario y el instructivo y verá los contribuyentes que deberán presentarse mensualmente con excep-

ción  de los profesionales independientes y las sociedades civiles quienes presentarán trimestralmente.

Este impuesto se liquidará y pagará mensualmente por parte del contribuyente.

  1. Empresas no contribuyentes: Según la Ley 8 del 15 de marzo de 2010, Artículo 84. El parágrafo o del

artículo 1057-V del Código Fiscal queda así: “No serán considerados contribuyentes de este impuesto los

productores,, comerciantes y prestadores de servicios cuyo ingreso bruto anual sea inferior a treinta y seis

mil Balboas (B/36,000.00)”.

 

  1. Valor sobre el cual se aplican los impuestos: Como se indicó en un principio, mediante la Ley nº 61 del

2002, se amplió su base imponible y se gravan los servicios; a partir de ese momento el ITBM pasó a

llamarse ITBMS (Impuesto a la Transferencia de Bienes Corporales Muebles y Prestación de Servicios). En la

Ley  Nº 6 de febrero de 2005, en su artículo 39, Parágrafo 5, se indica la base imponible y en los artículos publicados

Por la DGI.

  1. Base imponible:
  2. El precio
  3. a) El devengado en las transferencias o servicios onerosos.
  4. b) El acordado en el arrendamiento, cesión de uso o goce de bienes muebles.
  5. c) El corriente de venta en el mercado en los casos de consumo o uso personal.
  6. El monto de la contraprestación acordada en los casos de arrendamiento de bienes muebles.
  7. El mayor valor en el caso de las permutas de bienes o servicios al tomar en consideración los valores en bolsa o

en  el mercado interno según el bien o servicio de que se trate, al utilizar criterio de valuación según sea el caso.

 

Nota: En todos los casos mencionados, la base imponible incluirá las prestaciones accesorias y el monto de otros

Tributos que afecten la operación, excepto el propio impuesto (ITBMS).

  1. En las importaciones: el valor CIF más todos los tributos aduaneros.  En aquellos casos que no se conozca el valor

CIF de los bienes, este se determinará agregándole al valor FOB el quince (15%) de este.

 

  1. Las comisiones o sumas acordadas en los casos de intermediación, con la exclusión de los reembolsos de gastos.

 

  1. El total de la facturación, en los casos de servicios de restaurantes, bares, discotecas, etc.

 

  1. Inclusión de nuevos conceptos de prestaciones de servicios, en las reformas tributarias tal como se detalla a

continuación:

  • Espectáculos públicos, eventos, seminarios, conferencias, charlas, presentaciones de agrupaciones artísticas o musicales, artistas, cantantes, concertistas, profesionales del deporte y profesionales en general, no gratuitos, que se realicen en Panamá, con excepción de los eventos deportivos que lleven a cabo las organi-

zaciones  sin fines de lucro y el Instituto Panameño de Deportes.

  • Transporte aéreo de pasajeros local e internacional.
  • Servicios de hospedaje alojamiento público, este último a la tarifa del 10%

 

  1. Bienes y servicios exentos:

En la reforma fiscal (Ley 8 de marzo de 2010) en los artículos del  79 hasta el 83 se indican los bienes y servicios

Exentos:

  • Se ampliaron los conceptos de productos derivados del petróleo (diesel, diesel liviano, diesel marino, gasolinas, gasolina de aviación, gasolina natura, fuel oil de baja viscosidad, fuel oil intermedios, fuel oil,

Combustible o bunker C, gas licuado de petróleo, jet fuel o turbo fuel, Kerosene y asfalto).  No se incluyen

Los lubricantes, aceites lubricantes y grasas lubricantes.

 

 

 

 

2

  • Productos medicinales y farmacéuticos especificados en el capítulo 30 del arancel de importación.
  • Artículos para el cuidado de infantes de acuerdo con aranceles específicos (biberones, pañales, coches, sillas, bañeras).
  • Bienes dentro de las zonas libres, incluyendo traslado entre estas y en los recintos aduaneros con su respectivo documento de endoso.
  • Flete y transporte de carga aérea, marítima y terrestre así como el transporte marítimo y terrestre de pasaje-

Ros (modificado recientemente ley 69).

  • Operaciones de servicios logísticos realizados en las zonas libres y aéreas económicas especiales.
  • La expropiación, ventas y prestación de servicios que haga el Estado, salvo aquellas efectuadas por las

Empresas industriales, comerciales y financieras de este.

 

  1. Casos especiales:

Los contribuyentes pueden proponer procedimientos especiales para la determinación de la base imponible

de aquellos servicios prestados parcialmente dentro del territorio nacional o, en otros casos en que no exista preci-

sión para establecerla.  La DGI deberá emitir una resolución en tal sentido.

 

  1. Quienes son y no son contribuyentes de ITBMS.

Están exentos de cobrar el ITBMS todos aquellos prestadores de servicios cuyos ingresos durante el año anterior

no superaron la suma de B/.36,000.00.  Esto es independiente de una serie de servicios que están exentos por ley,

como flete y trasporte de carga aérea, marítima y terrestre, transporte marítimo y terrestre de pasajeros.

 

Los nuevos contribuyentes, llevarán a cabo una estimación para determinar en que categoría corresponden, en caso

de no ser afectados  por el ITBMS, deberán solicitar al DGI su certificado de no contribuyente (CENOC).  Sin

embargo, , si esta persona no siendo afecta   al ITBMS cobra el impuesto y, al mismo tiempo, detectada por fiscaliza-

ción o denuncia, puede ser tipificada como defraudador fiscal sujeta a todo el rigor de la ley. El siguiente esquema

nos permite tener una visión general de la aplicación del ITBMS

 

                                                                                                                                                                                                          

 

                                                                                                                                                                                                                  3

  1. Aplicaciones contables del ITBMS:

Los contribuyentes de este impuesto están obligados a llevar una cuenta denominada “Tesoro Nacional ITBMS”,

En el cual se acreditará el impuesto devengado en las operaciones gravadas y se debitará el monto del impuesto

pagado por sus importaciones, así como el incluido en las facturas de compra de bienes o servicios gravados

realizadas en el mercado interno.  Esta cuenta no afecta el estado de ganancias y pérdidas.

 

  1. Cuenta Tesoro Nacional ITBMS:
  2. Se debitará por el impuesto correspondiente a:
  • Pago en las facturas de adquisición de bienes y servicios gravados en el territorio nacional.
  • Importaciones cuyo destino es la actividad comercial.
  • Las devoluciones de ventas de mercancía.
  • Cuentas incobrables gravadas y declaradas.
  • Aplicable a la declaración jurada de ITBMS.
  1. Se acreditará por el impuesto correspondiente a:
  • El devengado en la venta de operaciones gravadas.
  • Las devoluciones sobre compras.
  • La afectación al uso privado y a las transferencias o prestaciones deservicio gratuito.
  • La recuperación de cuentas incobrables.
  1. Gasto de ITBMS:

El importe del crédito fiscal que no pueda ser deducido como tal, porque no ha sido afectado ni directa ni

indirectamente por las operaciones gravadas tampoco por las operaciones de exportación o asimiladas a las

Mismas, se incluirá en el débito de una cuenta de gastos denominada “Gastos de ITBMS”.  Podrá ser deducido

como  Gastos en el  I/R.  Todas las anteriores disposiciones, están reglamentadas mediante el Artículo 32 “Cuenta 

        Especial”  Del Decreto Ejecutivo 84, del 26 de agosto de  2005.

 

  1. Cuenta gasto de ITBMS:
  2. Se debitará por el impuesto correspondiente a:
  • La adquisición de bienes y servicios gravados, así mismo relacionados con la actividad comercial.
  • Importación de bienes gravados y relacionados con la actividad comercial.
  • Ajustes, para lo cual habrá que identificar el ITBMS en los documentos.

 

  1. Se acreditará por el impuesto correspondiente a:
  • Ajustes, para lo cual habrá que identificar el ITBMS en los documentos.

 

  1. Aplicación del ITBMS en las importaciones

Una importación es el ingreso legal al País de mercancía extranjera para su uso y consumo, la cual debe pagar,

previamente si corresponde, el ITBMS y otros impuestos adicionales.  La importación de mercancías se puede

realizar bajo la modalidad CIF O FOB.

 

  1. Calculo del ITBMS cuando se importa bajo condiciones CIF(Costo +seguro+ fletes):

El impuesto de importación a Panamá es calculado con base en el valor CIF multiplicado por el porcentaje de arancel

Que le corresponde al producto; así se obtiene el impuesto arancelario y se determina la base imponible.  Luego, se

Multiplica por el 7%  para obtener el ITBMS.  Por ejemplo, la empresa El victorioso S.A. importa mercancía por

Valor de B/.15,600.00 CIF y paga el arancel de introducción  que corresponde a un 10%

 

              CIF=                                                                             B/.15,600.00

              10 % ARANCEL=                                                                    x 0.10

              Impuesto arancelario=                               +             B/.1,560.00

              Base imponible=                                                             17,160.00

              7% de ITBMS                                                                         x O.07

                                                                                      +                   1,201.20

             Total costo CIF + impuesto de importación:             18,361.20

 

 

 

 

 

 

 

  1. Registro contable cuando se importa bajo condiciones CIF (Costo + seguro + flete). 4

 

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  Compras de importación   17,160 00    
      Tesoro Nacional ITBMS     1,201 20    
             Banco General       18,361 20
                 Para registrar la importación CIF          
                 

 

 

 

  1. Calculo del ITBMS cuando se importa bajo condiciones FOB(Libre a bordo):

Según el decreto ejecutivo 84 de 2005, en su artículo nº 9 en el literal g, se reglamenta: “En los casos que no se

conozca el valor CIF este se determinará agregándole al valor FOB, es decir el (13.5%) trece punto cinco por ciento

del referido valor por concepto de flete y el (1.5%), uno punto cinco por ciento por concepto de seguro”.

Por ejemplo, la Empresa Ventas y Servicios S. A. Importa mercancía por la suma de B/.30,000.00 FOB  y de pagar un

arancel de introducción al País. Del 25%

 

 

             FOB=                                                                            B/.30,000.00

              13.5% fLETE=                                                              B/.4,050.00

              1.5% Seguro=                                                             B/.    450.00

              CIF=                                                                             B/.34,500.00

             Arancel 25%=                                                               B/.8,625.00

              Base imponible=                                                       B/.43,125.00

            7% ITBMS=                                                                    B/.  3,018.75

 

           Total costo FOB  + impuesto de importación           B/.46,143.75

 

 

 

  1. Registro contable cuando se importa bajo condiciones FOB(Libre a bordo).

 

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marzo

 

21

  Compras de importación   43,125 00    
      Tesoro Nacional ITBMS     3,018 75    
             Banco General       46,143 75
                 Para registrar la importación CIF          
                 

 

  1. Transacciones múltiples:

        Se llaman múltiples porque se utilizan varias cuentas: Compras, ventas, descuentos en compras, devolu-

ciones en ventas, descuento en ventas realizadas por empresas contribuyentes y no contribuyentes.

 

  1. Empresas no contribuyentes del ITBMS:

        Aquellas empresas que no son contribuyentes no cobran el impuesto cuando realizan sus ventas, pero

deben clasificar como gasto  el ITBMS pagado al momento de realizar sus compras.  Todo el que no sea

contribuyente o deje de serlo deberá exhibir en su establecimiento un certificado de CNOC y en su

facturación también debe indicarse dicha situación.

 

 

 

 

 

  1. Registros del ITBMS en empresas no contribuyente del  ITBMS:                                                                     5
  2. Compra de mercancía al crédito:

La empresa Ventas y servicios compra mercancía gravada con 7%, a el proveedor, por la suma de

B/.500.00, al crédito.

 

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  Compras locales   500 00    
      Gasto de ITBMS     35 00    
             Cuentas por Pagar/ Suplidora  S.A.       535 00
                 Para registrar la compra de mercancía          
                 al crédito  según factura Nº 345          

 

  1. Compra de un activo al contado:

La empresa Ventas y servicios compra maquinaria industrial gravada, para uso de de la empresa por la

suma  de B/.10,000.00, al contado.  En este caso por tratarse de una  empresa no contribuyente, el ITBMS

debe ser capitalizado, es decir debe ser añadido al valor del activo, y será reconocido como gasto

mediante su depreciación.

 

 

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  Maquinaria Industrial   10,700 00    
            Banco General       10,700 00
                 Para registrar la compra de maquinaria          
                 Industrial para uso de la empresa, al          
                  Contado según factura Nº 1002          

 

  1. Registro de las ventas mensuales al crédito y al contado:

Las ventas mensuales de la empresa Ventas y Servicios fueron al contado B/.2,000.00 y al crédito

B/.1,500.00.

 

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  Banco del Japón   2,000 00    
      Cuentas por Cobrar/Clientes Cta. Nº 23,45,34   1,500 00    
                  Ventas al contado       2,000 00
                  Ventas al crédito       1,500 00
                          Para registrar las ventas al contado          
                          Y al crédito del mes según fact.45 a 56          

 

 

  1. Empresas contribuyentes del ITBMS:

       Recordemos que los contribuyentes son las personas naturales, las sociedades con o sin personería jurídi-

ca quienes realizan actividades comerciales, industriales o de prestación de servicios y cuyos ingresos

brutos son mayores a B/36,000.00 anuales. Se puede dar el caso de contribuyentes que realizan opera

ciones múltiples, es decir transacciones gravadas con el ITBMS y otras exentas.

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                                                                                                                                   6

 

VOCABULARIO

PLAN Nº 2

 

EL I.T.B.M.S. Y  SU CONTABILIDAD

1 TRIMESTRE

 

  1. Arancel: Impuesto o gravamen cobrado a los bienes de importación. Generalmente, el término “derecho

arancelario” indica la clasificación exacta de la mercancía y, por ende, la tasa que debe pagar una mercancía

por entrar o salir de un País.

  1. FOB: (Freight On Board). Libre a Bordo. Valor de mercancía incluyendo costo de envío a Miami, por

ejemplo.

  1. CIF: Costo (valor del producto FOB) + Seguro (1% valor del FOB) + Flete.

 

  1. Dación: Dar en pago

 

  1. Permuta: Cambiar o trocar una cosa por otra.

 

  1. Transferencia: Movimiento de bienes de una unidad contable a otra.

 

  1. Flete: Precio que se paga para transportar una carga, ya sea por medio aéreo, marítimo o terrestre.

 

8.Empresas no contribuyentes:  Están eximidas del pago de impuesto ITBMS.

 

  1. CNOC: Certificado que debe tener todo el que no sea contribuyente del ITBMS o deje de serlo.

 

  1. Base imponible: Cantidad base o categoría a la cual se la aplica el ITBMS

 

  1. Tesoro Nacional ITBMS: Los contribuyentes del ITBMS están obligados a llevar una cuenta denominada “Tesoro

         Nacional ITBMS”,

 

  1. Gasto de ITBMS: El importe del crédito fiscal que no pueda ser deducido como tal, porque no ha sido afectado ni

directa ni   indirectamente por las operaciones gravadas tampoco por las operaciones de

exportación o asimiladas a las   Mismas, se incluirá en el débito de una cuenta de gastos

denominada “Gastos de ITBMS”.

 

  1. Defraudador Fiscal: Que elude el pago del Impuesto ilegalmente

 

  1. Contribuyentes del ITBMS: son las personas naturales, las sociedades con o sin personería jurídi-

ca quienes realizan actividades comerciales, industriales o de prestación de servicios y cuyos ingresos

brutos son mayores a B/36,000.00 anuales.

 

  1. Transacciones múltiples: Se llaman múltiples porque se utilizan varias cuentas: Compras, ventas,

descuentos en compras, devoluciones en ventas, descuento en ventas realizadas por empresas

contribuyentes y no contribuyentes.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                                                                                                               

                                                                          CUESTIONARIO PLAN Nº 2                                                                 7

EL I.T.B.M.S. Y  SU CONTABILIDAD

1 TRIMESTRE

 

PARTE A:

  1. ¿Cuál es la página electrónica que hay que acezar para obtener el formulario 430 de declaración del ITBMS.?
  2. ¿Cuándo y por quien debe ser pagado el ITBMS?
  3. ¿Según la ley 8 del 2010 quienes no son contribuyentes del ITBMS?
  4. ¿Qué efecto tubo la ley Nº 61 del 2002 en el ITBM?
  5. ¿Qué significa las siglas ITBMS?
  6. ¿Qué indica la ley Nº6 de febrero de 2005 en su artículo 39?
  7. ¿En qué consiste la base imponible del precio?
  8. ¿En qué consiste la base imponible del monto?
  9. ¿En qué consiste la base imponible del mayor valor?
  10. ¿En qué consiste la base imponible en las importaciones?
  11. ¿En qué consiste la base imponible en las comisiones?
  12. ¿En qué consiste la base imponible en el total de la facturación?
  13. ¿En todos los casos mencionados qué incluirá la base imponible?

 

PARTE B:

  1. ¿Cuáles fueron los nuevos conceptos de prestación de servicios que agregaron las reformas tributarias del 2010?
  2. ¿Según la ley 8 del 2010 cuales son los bienes y servicios exentos del pago del ITBMS?
  3. ¿Qué pueden proponer los contribuyentes para determinar la base imponible?
  4. ¿Quiénes están exentos de cobrar el ITBMS’?
  5. ¿Cuáles son los servicios que están exentos por ley de cobrar el ITBMS?
  6. ¿Qué tienen que hacer los nuevos contribuyentes para determinar en qué categoría corresponden?

22.¿Qué se debe hacer en caso de no se afectado por el ITBMS?

  1. ¿Qué sucede con los que no siendo contribuyentes cobran el impuesto?

24.¿Analice y estudie el esquema de la aplicación del ITBMS?

  1. ¿A qué están obligados los contribuyentes del ITBMS?
  2. ¿Cómo funciona la cuenta ITBMS?
  3. ¿Porqué la cuenta TESORO NACIONAL ITBMS no afecta el estado de ganancias y perdidas?
  4. ¿Cuándo se debitará la cuenta tesoro nacional ITBMS?
  5. ¿Cuándo se acreditará la cuenta tesoro nacional ITBMS?

30 ¿Qué se incluye en la cuenta GASTO ITBMS?

 

PARTE C:

  1. ¿Qué podrá ser deducido como gastos en el impuesto sobre la renta?
  2. ¿Cuándo se debitará la cuenta Gasto de ITBMS?
  3. ¿Cuándo se acreditará la cuenta Gasto de ITBMS?
  4. ¿Cómo se aplica el ITBMS a las importaciones?

35  ¿Bajo qué  modalidad se puede dar la   importación de mercancía?

  1. ¿Cómo se calcula el ITBMS cuando se importa bajo condiciones CIF(Costo + seguro + flete)?
  2. ¿Cuál es el registro contable cuando se importa bajo condiciones CIF (Costo + seguro + flete)?
  3. ¿Cómo se calcula el ITBMS cuando se importa bajo condiciones FOB (LIBRE A BORDO)?
  4. ¿Cuál es el registro contable cuando se importa bajo condiciones FOB ( LIBRE A BORDO)?
  5. ¿Qué son las transacciones múltiples?
  6. ¿Qué son empresas no contribuyentes del ITBMS?
  7. ¿Qué debe hacer todo el que no es contribuyente del ITBMS o deje de serlo?
  8. ¿Presente un registro del ITBMS en la compra de mercancía al crédito?
  9. ¿Presente un registro del ITBMS en la compra de un activo al contado?
  10. ¿Presente un registro del ITBMS en las ventas mensuales al crédito y al contado?
  11. Recordemos ¿Quienes son contribuyentes del ITBMS?

 

 

 

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